“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制”是自由貿(mào)易港的主要特征，自發(fā)布以來，各界對總體方案賦予海南的特殊稅收政策紛紛點贊。本文將簡要解讀海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠政策。
自由貿(mào)易港稅收制度的設計原則
《總體方案》提出，要按照“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段”的設計原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應的稅收制度。
“零關(guān)稅”——海南自由貿(mào)易港將分兩步實現(xiàn)零關(guān)稅，第一步是全島封關(guān)運作前，對部分進口商品免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。第二步是全島封關(guān)運作、簡并稅制后，對進口征稅商品目錄以外、允許海南自由貿(mào)易港進口的商品，免征進口關(guān)稅。
“低稅率”——對在海南自由貿(mào)易港實質(zhì)經(jīng)營的企業(yè)實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，對符合條件的個人實行個人所得稅優(yōu)惠政策。
“簡稅制”——在海南自由貿(mào)易港探索推進比國內(nèi)其他地區(qū)更加簡化的稅收制度，通過改革稅種制度、降低間接稅比例，實現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡單科學、稅制要素充分優(yōu)化、稅負水平明顯降低、收入歸屬清晰明了、財政收支大體均衡。
“強法治”——稅收管理部門按實質(zhì)經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進行評估和預警，制定簡明易行的實質(zhì)經(jīng)營地、所在地居住判定標準，強化對偷漏稅風險的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，避免海南自由貿(mào)易港成為“避稅天堂”。
“分階段”——按照海南自由貿(mào)易港建設的不同階段，分步驟實施零關(guān)稅、低稅率、簡稅制的安排，堅持先立后破、不立不破，久久為功、循序漸進，最終形成具有國際競爭力的稅收制度。
自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠內(nèi)容
15%優(yōu)惠稅率、政策疊加問題
對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。國內(nèi)企業(yè)所得稅一般征收25%。即使在上海、深圳等政策高地，也只有特定地區(qū)、特定行業(yè)有機會享受15%的所得稅，機會很少;在海南，除了負榜行業(yè)，全省、全行業(yè)都可以享受。(目前來看，海南企業(yè)所得稅全國最低)
這里要特別注意“實質(zhì)性運營”和“鼓勵類”者兩個條件的約束，既可以吸引真正符合自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)匯集海南，又能夠防止沒有實際經(jīng)營活動的“空殼企業(yè)”渾水摸魚，擾亂正常的稅收管理秩序。
對于滿足這一條件的企業(yè)，如果也是小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)，兩項稅率優(yōu)惠政策不能夠疊加享受，但可以和“三免三減半”的優(yōu)惠政策同時享受，因為小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策也是稅率式優(yōu)惠，而“三免三減半”不是。
免征部分企業(yè)所得稅
對在海南自由貿(mào)易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。
新增境外直接投資所得應當符合以下條件：
(一)從境外新設分支機構(gòu)取得的營業(yè)利潤;或從持股比例超過20%(含)的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應的股息所得。
(二)被投資國(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。本條所稱旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按照海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄執(zhí)行。
“零關(guān)稅”大大降低企業(yè)成本
對貨物貿(mào)易實行以“零關(guān)稅”為基本特征的制度安排，對納入清單管理的貨物及物品免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
一是對生產(chǎn)設備。除法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅、國家規(guī)定禁止進口的商品外，對企業(yè)進口自用的生產(chǎn)設備，實行“零關(guān)稅”負面清單管理。
二是對交通工具。對島內(nèi)進口用于交通運輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營運用交通工具及游艇，實行“零關(guān)稅”正面清單管理。
三是對原輔材料。對島內(nèi)進口用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進行生產(chǎn)加工所消耗的原輔料，實行“零關(guān)稅”正面清單管理。
四是對居民消費品。對島內(nèi)居民消費的進境商品，實行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購買。
個人所得稅優(yōu)惠力度“很大”
自2020年1月1日起至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅負超過15%的部分予以免征，同時明確了享受優(yōu)惠的所得范圍等事宜。
在海南，如果是高端緊缺型人才，那在全島封關(guān)前就可以享受最高15%的個稅稅率。如果普通人才，那在封關(guān)運作后，只要是每年在海南累計居住滿183天，在海南取得的綜合所得和經(jīng)營所得，都按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個稅。
作為對比，內(nèi)地個稅實行七檔稅率，最高為45%。在海南自貿(mào)港工作年薪達到42.5萬元以上的，都可以比內(nèi)地少繳稅;如果年薪為100萬元，每年可以少繳約9萬元個人所得稅。
海南自貿(mào)港的建設是國家擴大開放的一種方式，《總體方案》則能夠吸引全球貿(mào)易商到海南設立相關(guān)企業(yè)，對于跨境貿(mào)易非常有利?！犊傮w方案》中表明，2025年前，貿(mào)易和投資的自由便利是其主要發(fā)力方向。
相信未來幾年之后，海南勢必會形成新一波的公司注冊浪潮。
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