近些年，中國與俄羅斯關(guān)系緊密，雙邊貿(mào)易額大幅增長，中國已躍居俄羅斯第一大貿(mào)易伙伴。兩國領(lǐng)導(dǎo)人并制定了長遠(yuǎn)發(fā)展藍(lán)圖。然而，在俄羅斯進(jìn)行投資面臨一系列不利因素，如法律制度不穩(wěn)定、社會(huì)治安差、沒有對外商投資的優(yōu)惠政策和勞動(dòng)力成本高等，再加上較高的稅收負(fù)擔(dān)，簡直無利可圖，讓人望而止步。但是，經(jīng)過多年的改革，俄羅斯正在走向法治，如果利用其稅收相關(guān)法律和國際條約，完全可以合法、合理節(jié)稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，并取得較高的投資收益。
然而，由于俄羅斯與塞浦路斯締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定，結(jié)合俄羅斯有關(guān)法律規(guī)定，現(xiàn)介紹幾種合法節(jié)稅方法，供國內(nèi)企業(yè)與俄羅斯有貿(mào)易關(guān)系的人士參考。
利用塞浦路斯與俄羅斯締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定
根據(jù)俄羅斯與塞浦路斯于1998年12月5日簽訂的避免雙重征稅協(xié)議（以下簡稱《俄塞協(xié)議》），如果塞浦路斯公司在俄投資，則可以享有以下優(yōu)惠條件：
1、塞浦路斯稅率低，交易中所產(chǎn)生的利潤可到塞浦路斯交稅。
●如果賽浦路斯公司不在俄羅斯進(jìn)行生產(chǎn)，并且沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，而只是與俄羅斯公司進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)，則賽浦路斯公司在俄羅斯所得的利潤可以回賽浦路斯納稅；
●賽浦路斯的利潤稅僅為4.25％，而俄羅斯為25％，在中國為33％；
2、在俄投資收益可回塞浦路斯享受免稅待遇
●如果塞浦路斯公司在俄注冊公司并取得股息等投資收益，只需在俄羅斯法律繳納5％或10％的股息稅，其余投資收益可以匯回塞浦路斯享受免稅待遇。
●如果沒有避免雙重征稅協(xié)議，則外國投資者需在俄羅斯繳納20％的股息稅；
●中國投資者依據(jù)中俄中間的避免雙重征稅協(xié)議需繳納10％的股息稅；
3、在俄進(jìn)行國際運(yùn)輸收入可不納稅
●如果賽浦路斯公司在俄羅斯進(jìn)行國際運(yùn)輸，則賽浦路斯公司的該項(xiàng)收入在俄羅斯和賽浦路斯都不需納稅
●作為賽浦路斯公司財(cái)產(chǎn)的運(yùn)輸工具，不需在俄羅斯繳納財(cái)產(chǎn)稅；
4、在俄工程建設(shè)可回塞浦路斯繳納較低利潤稅
●在俄羅斯進(jìn)行工程建設(shè)工期不超過12個(gè)月，則賽浦路斯公司的收入可以回賽浦路斯繳納利潤稅
●賽浦路斯的利潤稅僅為4.25％，而俄羅斯為25％
利用俄羅斯法律制度中的合作經(jīng)營合同
●該合同形式類似中國的聯(lián)營，但具有更多的優(yōu)勢，特別是對外國投資者，其中包括：
●不需在俄羅斯設(shè)立外資企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，可以抓住稍縱即逝的商機(jī)，節(jié)約設(shè)立合資或獨(dú)資公司等經(jīng)營機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)支出；
●除現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)外，外商還可以專業(yè)知識(shí)、技巧和經(jīng)驗(yàn)以及商業(yè)信譽(yù)和商業(yè)關(guān)系作為出資，且出資作價(jià)由雙方協(xié)商確定；
●合作經(jīng)營所得的分配比例由合同雙方協(xié)商；
●外國投資者依據(jù)合作經(jīng)營合同取得收入視為非通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得，可以在外國投資者的所在國納稅。
通過以上分析，如果塞浦路斯公司與俄羅斯公司簽訂合作經(jīng)營合同，并且簽訂有利潤分配比例，則可以將合作所得的大部分收入?yún)R回賽浦路斯交很少的稅，而只留一小部分由俄羅斯公司在俄羅斯納稅。
利用俄羅斯法律制度中的融資租賃合同
根據(jù)俄羅斯的融資租賃法，融資租賃合同是指出租人根據(jù)承租人的指定向賣方購買財(cái)產(chǎn)，并提供給承租人臨時(shí)占有和使用，由承租人支付融資租賃費(fèi)用。我們這里介紹的是有外商參與的國際融資合同。
以國際融資租賃的形式進(jìn)行投資具有以下優(yōu)勢：
●不需設(shè)代表處或分公司：外國公司在俄羅斯進(jìn)行融資租賃活動(dòng)不需要設(shè)立代表處或分公司，也不需要取得俄羅斯或本國頒發(fā)的融資租賃許可證；
●可避開外匯監(jiān)管：可以避開俄羅斯外匯監(jiān)管部門對資本項(xiàng)目的限制，如出租人可以不需俄中央銀行許可而從境外吸收資金，以便購買融資租賃財(cái)產(chǎn)，而對于賣方給予的分期付款，出租人可以不需俄中央銀行許可而對外支付利息；
●資金可支付轉(zhuǎn)移給外國公司：作為承租人的俄羅斯公司可以將許多資金作為融資租賃費(fèi)用支付給外國公司，這樣既可以降低應(yīng)稅收入，少繳利潤稅，又可以將其利潤合法轉(zhuǎn)移到其控制的外國公司；
●財(cái)產(chǎn)不需在俄繳納財(cái)產(chǎn)稅：由于融資租賃財(cái)產(chǎn)歸作為出租人的外國公司所有，所以對俄羅斯公司的債務(wù)不能以該財(cái)產(chǎn)抵償，可以有效地保護(hù)外國投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。如果出租人為塞浦路斯公司，則根據(jù)《俄塞協(xié)議》，該財(cái)產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）不需在俄羅斯繳納財(cái)產(chǎn)稅；
●融資租賃財(cái)產(chǎn)可以可按臨時(shí)進(jìn)口形式通關(guān)，并且關(guān)稅可以分期繳納；
利用代理合同進(jìn)行貨物銷售
中國企業(yè)大都通過在俄設(shè)立的子公司或代表處進(jìn)行貨物銷售，兩種情況下都必須在俄羅斯繳納利潤稅，要么繳納高額的稅款，無法實(shí)現(xiàn)收益的最大化，要么逃稅，法律上將有嚴(yán)重的后果。
如果中國企業(yè)與俄羅斯公司簽訂代理合同，由俄羅斯公司代理銷售，銷售利潤歸中國企業(yè)所有，俄羅斯公司只收取少量的代理費(fèi)，這樣大部分利潤不需在俄羅斯納稅。
如果通過賽浦路斯的公司進(jìn)行操作，則大部分利潤最終根本不需納稅。
上述幾種降低稅收負(fù)擔(dān)的方法，其根本都離不開賽浦路斯公司，必須由其作為最終收入的所有者，只有這樣才可以最終降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。
由此不難理解，為什么賽浦路斯能從1997年的第6位，1998年的5位、1999年和2000年的第3位，直至2001年成為俄羅斯的第一大投資國，甚至超過了美和德國等俄羅斯傳統(tǒng)意義上的貿(mào)易大國。
俄羅斯與許多國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)議（中國與俄羅斯于1994年簽訂《中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，但由于中俄兩國都是高稅收國家，所以對投資者而言并無實(shí)際意義），但只有根據(jù)《俄塞協(xié)議》才可能實(shí)現(xiàn)對俄投資收益的最大化，所以包括美國和歐盟國家在內(nèi)的各國投資商，都已經(jīng)將賽浦路斯視為對俄投資的必經(jīng)之路，以賽浦路斯公司名義曲線投資俄羅斯，既可以獲取最大的利潤，又可以預(yù)防各種法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
